Кто является плательщиком налога на имущество в лизинге
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Плательщик — организация, у которой имущество признаётся объектом налогообложения согласно ст. 374 НК РФ.
В лизинговых отношениях возникает вопрос: кто признаётся плательщиком — лизинговая компания (собственник) или лизингополучатель (пользователь)?
Ответ зависит от условий договора о балансодержателе.
Согласно ст. 31 ФЗ-164 «О финансовой аренде (лизинге)», стороны вправе самостоятельно определить, на чьём балансе учитывается предмет лизинга. Это одна из ключевых особенностей российского законодательства о лизинге.
Два варианта балансового учёта
| Параметр | Имущество на балансе ЛК | Имущество на балансе клиента |
| Плательщик налога на имущество | Лизинговая компания | Лизингополучатель |
| Счёт бухгалтерского учёта | 03 «Доходные вложения» (у ЛК) | 01 «Основные средства» (у клиента) |
| Амортизация | Начисляет ЛК | Начисляет лизингополучатель |
| Коэффициент ускорения (налоговый учёт) | До 3 у ЛК | До 3 у лизингополучателя |
| Распространённость | 70–80% сделок | 20–30% сделок |
Стандартная схема: имущество на балансе ЛК
В большинстве российских лизинговых сделок предмет лизинга учитывается на балансе лизинговой компании. Это даёт лизингополучателю важное преимущество:
Лизингополучатель не платит налог на имущество за весь срок договора лизинга.
Лизинговая компания, в свою очередь, учитывает предмет лизинга на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Налог на имущество с «доходных вложений» — 0% для большинства видов движимого имущества, принятого на учёт после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ в редакции до 2019 г., затем — региональные льготы).
Экономия для лизингополучателя — до 2,2% в год от остаточной стоимости предмета лизинга.
Пример расчёта: - Грузовой автомобиль стоимостью 5 000 000 руб. - Ставка налога на имущество в регионе: 2,2% - Среднегодовая остаточная стоимость за 3 года: ~3 000 000 руб. - Экономия за 3 года: 3 000 000 × 2,2% × 3 = 198 000 рублей
Движимое и недвижимое имущество: разный режим
С 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения на федеральном уровне (ст. 374, п. 4, пп. 8 НК РФ). Это означает:
- Грузовые автомобили, спецтехника, оборудование — налогом на имущество не облагаются вне зависимости от того, на чьём балансе числятся
- Недвижимость (здания, сооружения) — облагается по ставке до 2,2% у того, кто ведёт её на балансе
Таким образом, для движимого лизинга вопрос о балансодержателе утратил значение с точки зрения налога на имущество. Актуален только для лизинга недвижимости.
Лизинг недвижимости: налог на имущество на балансе ЛК
При лизинге коммерческой недвижимости (производственные корпуса, склады, офисы) размещение объекта на балансе лизинговой компании позволяет сэкономить на налоге:
| Ситуация | Ставка налога | Плательщик |
| Недвижимость на балансе клиента | До 2,2% | Лизингополучатель |
| Недвижимость на балансе ЛК | До 2,2% | Лизинговая компания |
| Кадастровая оценка (торговые центры, офисы) | До 2,0% | Независимо от балансодержателя |
Если недвижимость включена в кадастровый перечень (ст. 378.2 НК РФ), налог исчисляется от кадастровой стоимости независимо от балансодержателя. Лизингополучатель обязан уплатить налог сам — даже если объект на балансе ЛК.
Региональные льготы по налогу на имущество для лизинга
Ряд регионов устанавливает пониженные ставки или освобождения для организаций, осуществляющих лизинговую деятельность или использующих лизинговое имущество:
- Татарстан — ставка 1,1% для имущества, используемого в производственной деятельности
- Калужская область — 0% для резидентов ОЭЗ «Калуга»
- Свердловская область — льготы для инвестиционных проектов
При планировании крупной лизинговой сделки с недвижимостью стоит изучить региональное налоговое законодательство.
Как структурировать договор для минимизации налога на имущество
- Движимое имущество — вопрос о балансодержателе с 2019 года не влияет на налог на имущество. Выбирайте из соображений амортизации и других налоговых факторов.
- Недвижимость вне кадастрового перечня — размещайте на балансе ЛК, если ставка у лизинговой компании ниже или она имеет льготы.
- Недвижимость в кадастровом перечне — балансодержатель не имеет значения: налог от кадастровой стоимости платит лизингополучатель в любом случае.
